III Biegły rewident
5. Klienci
Niektóre
dokumenty
Kiedy rozpoczynałem pracę w firmie audytorskiej w 1996 (chyba) r. biegli rewidenci sporządzali opinię z badania sprawozdania finansowego i raport z badania sprawozdania finansowego. Raport liczył około 45 stron. Była to angielska korporacja oparta na dobrych wzorach anglosaskich.
Kiedy angielska korporacja została wykupiona przez korporację amerykańską, raport zmniejszył swoją objętość do 17 stron.
Od 2016, kiedy Polska Izba Biegłych Rewidentów przyjęła Międzynarodowe Standardy Badania, biegły rewident sporządza sprawozdanie zawierające opinię o badanym sprawozdaniu finansowym. Całość mieści się na 3-7 stronach.
Dawniej opinia biegłego rewidenta poświadczała prawdziwy i uczciwy obraz (true i fair view) sprawozdania finansowego, obecnie potwierdza rzetelny i jasny obraz tegoż. To jest zasadnicza różnica. Współmałżonek może być prawdziwy, rzetelny i jasny, ale to nie znaczy, że jest uczciwy.
Do 2016 r. biegły rewident i jego pracownicy podpisywali oświadczenie o niezależności od badanej jednostki, wynikające z art. 56 ustawy o biegłych rewidentach:
„3. Bezstronność i niezależność nie jest zachowana, jeżeli biegły
rewident:
1) posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce, w której
wykonuje czynności rewizji finansowej, lub w jednostce z nią powiązanej;
2) jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym
(pełnomocnikiem), członkiem organów nadzorujących, zarządzających,
administrujących lub pracownikiem jednostki, w której wykonuje lub wykonywał
czynności rewizji finansowej, albo jednostki z nią powiązanej;
3) w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg rachunkowych lub
sporządzaniu sprawozdania finansowego jednostki, w której wykonywał czynności
rewizji finansowej;
4) osiągnął chociażby w jednym roku, w ciągu ostatnich 5 lat, co najmniej
40% przychodu rocznego z tytułu świadczenia usług na rzecz jednostki, w której
wykonywał czynności rewizji finansowej, lub jednostki z nią powiązanej; nie
dotyczy to pierwszego roku działalności biegłego rewidenta;
5) jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do drugiego
stopnia lub jest związany z tytułu opieki, przysposobienia lub kurateli z osobą
będącą członkiem organów nadzorujących, zarządzających lub administrujących
jednostki, w której wykonuje czynności rewizji finansowej, albo zatrudnia do
wykonywania czynności rewizji finansowej takie osoby;
6) uczestniczy w podejmowaniu decyzji przez jednostkę, w której wykonuje
czynności rewizji finansowej w zakresie mającym związek ze świadczonymi
usługami;
7) z innych powodów, po przeprowadzeniu czynności zmierzających do
wyeliminowania powstałych zagrożeń, nie może sporządzić bezstronnej i
niezależnej opinii lub raportu.”
Po 2016 r. odpowiednie przepisy wyglądają tak:
1) zachowuje uczciwość, obiektywizm,
zawodowy sceptycyzm i należytą staranność;
2) posiada odpowiednie kompetencje
zawodowe; 3) przestrzega tajemnicy zawodowej.
2. Biegły rewident i firma audytorska
zachowują zawodowy sceptycyzm w trakcie badania, w tym w trakcie jego
planowania, przyjmując, że mogą zaistnieć okoliczności, w tym błąd lub
oszustwo, powodujące istotne zniekształcenia sprawozdań finansowych podlegających
badaniu, bez względu na wcześniejsze doświadczenia biegłego rewidenta lub firmy
audytorskiej, dotyczące uczciwości i rzetelności kierownictwa badanej jednostki
oraz osób odpowiedzialnych za zarządzanie badaną jednostką, w tym jej ład
korporacyjny.
3. Zachowanie zawodowego sceptycyzmu
jest szczególnie wymagane przy ocenie przez biegłego rewidenta szacunków
dotyczących:
1) wartości godziwej i utraty wartości
aktywów,
2) rezerw,
3) przyszłych przepływów pieniężnych –
mających znaczenie dla zdolności badanej jednostki do kontynuowania
działalności.
4. Firma audytorska, członkowie zespołu
wykonującego badanie oraz osoba fizyczna mogący wpłynąć na wynik badania są
niezależni od badanej jednostki i nie biorą udziału w procesie podejmowania
decyzji przez badaną jednostkę co najmniej w okresie objętym badanym
sprawozdaniem finansowym oraz okresie przeprowadzania badania.
5. Firma audytorska oraz kluczowy biegły
rewident podejmują niezbędne działania w celu zapewnienia, że przy
przeprowadzaniu badania na ich niezależność nie wpływał żaden rzeczywisty ani
potencjalny konflikt interesów, relacje gospodarcze ani żadne inne bezpośrednie
lub pośrednie relacje między badaną jednostką a firmą audytorską, członkami
zespołu wykonującego badanie, członkami sieci, do której należy firma
audytorska, kierownictwem firmy audytorskiej lub osobami związanymi z nimi
stosunkiem kontroli.
6. Firma audytorska oraz kluczowy biegły
rewident nie przeprowadzają badania, jeżeli istnieje zagrożenie wystąpienia
autokontroli, czerpania korzyści własnych, promowania interesów badanej
jednostki, zażyłości lub zastraszenia spowodowanych stosunkiem finansowym,
osobistym, gospodarczym, zatrudnienia lub innym między badaną jednostką a
kluczowym biegłym rewidentem, firmą audytorską, członkiem sieci, do której
należy firma audytorska, lub osobą fizyczną mogącą wpłynąć na wynik badania,
wskutek czego obiektywna, racjonalna i poinformowana osoba trzecia mogłaby
wnioskować, że niezależność kluczowego biegłego rewidenta lub firmy
audytorskiej jest zagrożona pomimo zastosowania zabezpieczeń zmierzających do
wyeliminowania lub zredukowania zagrożenia do akceptowalnego poziomu.
7. Kluczowy biegły rewident, firma
audytorska i jej pracownicy uczestniczący w przeprowadzaniu badania oraz osoba
fizyczna biorąca bezpośredni udział w czynnościach w zakresie badania, z której
usług korzysta lub którą nadzoruje kluczowy biegły rewident lub firma
audytorska, a także osoby blisko z nimi związane:
1) nie mogą posiadać ani czerpać
istotnych i bezpośrednich korzyści z instrumentów finansowych, w tym z udziałów
w kapitale własnym, papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z
dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, kredytów, pożyczek
lub innych instrumentów dłużnych, w tym z praw i obowiązków do nabycia tych
instrumentów finansowych oraz instrumentów pochodnych bezpośrednio powiązanych
z tymi instrumentami finansowymi, wyemitowanych, gwarantowanych lub w inny
sposób wspieranych przez jakąkolwiek badaną jednostkę objętą wykonywanymi przez
nich czynnościami w zakresie badania;
2) nie mogą uczestniczyć w transakcjach,
których przedmiotem są instrumenty finansowe, określone w pkt 1.
8. Nie narusza niezależności:
1) posiadanie lub czerpanie przez osoby
lub podmioty, o których mowa w ust. 7, korzyści z:
a) instrumentów finansowych, które
posiadane są pośrednio poprzez udział w zdywersyfikowanych programach
zbiorowego inwestowania, w szczególności funduszach emerytalnych, funduszach
inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych oferowanych przez
zakłady ubezpieczeń, o ile programy te nie są kontrolowane przez osoby lub
podmioty, o których mowa w ust. 7, lub w stosunku do tych programów nie są
podejmowane decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają osoby lub podmioty, o
których mowa w ust. 7, lub
b) kredytów lub pożyczek udzielonych na
warunkach rynkowych w ramach zwykłej działalności przez badane jednostki,
uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych przepisów lub
2) uczestniczenie w transakcjach,
których przedmiotem są instrumenty, o których mowa w pkt 1 lit. a.
9. Kluczowy biegły rewident, firma
audytorska, jej pracownicy uczestniczący w przeprowadzaniu badania oraz osoba
fizyczna, biorąca bezpośredni udział w czynnościach w zakresie badania, z
której usług korzysta lub którą nadzoruje kluczowy biegły rewident lub firma
audytorska, a także osoby z nimi blisko związane, nie mogą uczestniczyć w
określaniu wyniku badania badanej jednostki ani w inny sposób nie mogą wpływać
na ten wynik, jeżeli:
1) posiadają instrumenty finansowe, w
tym udziały w kapitale własnym, papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1
ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, kredyty,
pożyczki lub inne instrumenty dłużne, w tym prawa i obowiązki do nabycia tych
instrumentów finansowych oraz instrumentów pochodnych bezpośrednio powiązanych
z tymi instrumentami finansowymi, wyemitowane przez badaną jednostkę, z
wyjątkiem takich, które posiadane są pośrednio poprzez udział w
zdywersyfikowanych programach zbiorowego inwestowania, w szczególności
funduszach emerytalnych, funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowych
funduszach kapitałowych oferowanych przez zakłady ubezpieczeń, o ile programy
te nie są kontrolowane przez te osoby lub firmy lub w stosunku do tych
programów nie są podejmowane decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają te osoby
lub firmy, a także z wyjątkiem kredytów lub pożyczek udzielonych na warunkach
rynkowych w ramach zwykłej działalności przez badane jednostki, uprawnione do
udzielania kredytów na podstawie odrębnych przepisów;
2) posiadają instrumenty finansowe, w
tym udziały w kapitale własnym, papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1
ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, kredyty,
pożyczki lub inne instrumenty dłużne, w tym prawa i obowiązki do nabycia tych
instrumentów finansowych oraz instrumentów pochodnych bezpośrednio powiązanych
z tymi instrumentami finansowymi, wyemitowane przez jednostkę powiązaną z
badaną jednostką, których posiadanie może spowodować lub może być postrzegane
przez obiektywną, racjonalną i poinformowaną osobę trzecią jako powodujące
konflikt interesów, z wyjątkiem takich, które posiadane są pośrednio poprzez
udział w zdywersyfikowanych programach zbiorowego inwestowania, w szczególności
funduszach emerytalnych, funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowych
funduszach kapitałowych oferowanych przez zakłady ubezpieczeń, o ile programy
te nie są kontrolowane przez te osoby lub firmy lub w stosunku do tych
programów nie są podejmowane decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają te osoby
lub firmy;
3) w okresie, o którym mowa w ust. 4,
pozostawali z badaną jednostką w stosunku pracy, stosunku gospodarczym lub
innym stosunku, który może spowodować lub może być postrzegany przez
obiektywną, racjonalną i poinformowaną osobę trzecią jako powodujący konflikt
interesów;
4) uczestniczyli w prowadzeniu ksiąg
rachunkowych lub sporządzaniu dokumentacji księgowej lub sprawozdań finansowych
badanej jednostki w roku obrotowym poprzedzającym okres objęty badaniem, w
okresie objętym badanym sprawozdaniem lub okresie przeprowadzania badania;
5) są przedstawicielami prawnymi
(pełnomocnikami), członkami organów nadzorczych, zarządzających lub
pracownikami badanej jednostki lub jednostki z nią powiązanej;
6) biorą udział w procesie zarządzania
badaną jednostką i podejmowania przez nią decyzji;
7) świadczą usługi inne niż badanie,
mające istotny wpływ na badane sprawozdanie finansowe;
8) istnieją inne okoliczności
naruszające niezależność w stopniu uniemożliwiającym ograniczenie tego
naruszenia przy użyciu jakiegokolwiek zabezpieczenia, które nie pozwalają na
sporządzenie bezstronnego i niezależnego sprawozdania z badania.
Art. 70. 1. Zlecenie badania jednostki
innej niż jednostka zainteresowania publicznego nie może być kontynuowane w
przypadku, gdy przynajmniej w jednym roku, w okresie ostatnich 5 lat, przychód
firmy audytorskiej z tytułu wszystkich wykonanych w danym roku obrotowym usług
na rzecz jednostki innej niż jednostka zainteresowania publicznego lub
jednostki z nią powiązanej stanowił co najmniej 40% całkowitego rocznego
przychodu firmy audytorskiej.
2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do
pierwszego roku działalności firmy audytorskiej.
Art. 71. Kluczowy biegły rewident, firma
audytorska, jej pracownicy uczestniczący w przeprowadzaniu badania oraz osoba
fizyczna, biorąca bezpośredni udział w czynnościach w zakresie badania, z
której usług korzysta lub którą nadzoruje kluczowy biegły rewident lub firma
audytorska, a także osoby blisko z nimi związane nie mogą żądać ani przyjmować
od badanej jednostki lub jednostki z nią powiązanej żadnych korzyści
majątkowych lub osobistych, chyba że obiektywna, racjonalna i poinformowana
osoba trzecia uznałaby ich wartość za niewielką lub nieistotną.
Art. 72. 1. Jeżeli w okresie objętym
sprawozdaniem finansowym badana jednostka została przejęta przez inną
jednostkę, połączyła się z inną jednostką lub przejęła inną jednostkę, firma
audytorska oraz członkowie zespołu wykonującego badanie ustalają i oceniają
obecne oraz wcześniejsze interesy lub stosunki z tą inną jednostką, w tym
usługi niebędące badaniem świadczone na rzecz tej innej jednostki, poprzez
sprawdzenie, czy przy uwzględnieniu dostępnych zabezpieczeń mogłyby one
zagrozić ich niezależności i zdolności do kontynuowania badania po dniu wejścia
w życie połączenia lub przejęcia.
2. Firma audytorska oraz członkowie
zespołu wykonującego badanie, niezwłocznie, nie później niż w terminie 3
miesięcy od dnia połączenia lub przejęcia, o których mowa w ust. 1, podejmują
działania niezbędne do zakończenia interesów lub stosunków, które zagrażałyby
ich niezależności, a do czasu ich zakończenia przyjmują zabezpieczenia służące
zminimalizowaniu zagrożeń dla niezależności wynikających z wcześniejszych lub
obecnych interesów lub stosunków.
Art. 73. Świadczenie usług innych niż
badanie odbywa się zgodnie z wymogami niezależności określonymi odpowiednio dla
takich usług w zasadach etyki zawodowej oraz standardach wykonywania takich
usług.
(…)
Art. 74.2 2. Firma audytorska i członkowie zespołu wykonującego badanie przed przystąpieniem do badania składają oświadczenie o spełnianiu wymogów niezależności, o których mowa w art. 69–73, pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Składający oświadczenie jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli o następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.”. Klauzula ta zastępuje pouczenie o odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.”
Bełkot
prawniczy godny Falandysza, Matczaka i Chmaja.
Próbowałem to przełożyć na formularz sprawdzający:
Katastrofa i
kaszana. Równie zrozumiała jak umowa na usługi telekomunikacyjne z dostawcą
Internetu lub regulamin mowy nienawiści platformy internetowej. Ta sama szkoła.
Komentarze
Prześlij komentarz